【導(dǎo)讀】CRS補(bǔ)稅風(fēng)暴來(lái)臨！你持有的港股、美股需要繳稅嗎？
2025年6月30日，一年一度的個(gè)人所得稅匯算清繳申報(bào)期正式關(guān)閉，但許多持有海外資產(chǎn)的納稅人發(fā)現(xiàn)，稅務(wù)部門的監(jiān)管并未隨之松懈，短信提醒、電話問詢、App彈窗通知接踵而至，部分地方稅務(wù)局更是在官網(wǎng)公示《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，要求當(dāng)事人限期進(jìn)行納稅申報(bào)。境外所得申報(bào)繳稅正在成為稅務(wù)監(jiān)管的“風(fēng)暴眼”。
隨著金稅四期系統(tǒng)全面落地，稅務(wù)部門通過整合銀行、外匯、券商、信托等多部門數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)對(duì)跨境資金流的穿透式監(jiān)管。與此同時(shí)，CRS（Common Reporting Standard，共同申報(bào)準(zhǔn)則）合作網(wǎng)絡(luò)已覆蓋全球150多個(gè)司法管轄區(qū)。技術(shù)驅(qū)動(dòng)下，居民海外金融賬戶余額、股息利息收益等數(shù)據(jù)愈發(fā)透明化。
“過去納稅人總存在僥幸心理，認(rèn)為境外資產(chǎn)存在信息壁壘。”業(yè)內(nèi)人士認(rèn)為，全球稅務(wù)透明化已成為不可逆的浪潮，納稅人應(yīng)系統(tǒng)性進(jìn)行稅務(wù)合規(guī)梳理與風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，包括厘清個(gè)人稅收身份，梳理境內(nèi)外收入、資產(chǎn)配置以及投資架構(gòu)的涉稅影響，排查歷史稅務(wù)事項(xiàng)的重大風(fēng)險(xiǎn)并采取合規(guī)應(yīng)對(duì)措施，積極準(zhǔn)備并應(yīng)對(duì)自查。
境外所得申報(bào)全面鋪開
多地稅務(wù)局發(fā)送提醒
近段時(shí)間，補(bǔ)稅行動(dòng)正在全面鋪開。
多個(gè)網(wǎng)友在互聯(lián)網(wǎng)上曬出收到的稅務(wù)局境外所得申報(bào)提醒，涉及北京、上海、青島多地。
據(jù)三尺法合作律師——上海德禾翰通律師事務(wù)所張曉欣律師觀察，雖然今年的匯算清繳申報(bào)期已過，但稅務(wù)部門仍將會(huì)向持有境外資產(chǎn)的投資者發(fā)送納稅提醒，特別是持有境外資產(chǎn)收益的投資人在2023年至2025年未繳納個(gè)人所得稅的，將會(huì)成為重點(diǎn)關(guān)注對(duì)象，其完稅風(fēng)險(xiǎn)需要高度關(guān)注。
“盡管6月30日的年度匯算清繳申報(bào)期已過，但稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管工作并未松懈。近期仍有部分城市的投資者接到了來(lái)自稅務(wù)局的提醒，形式包括電話、短信或個(gè)人所得稅App內(nèi)的通知。這些提醒通常指向納稅人可能存在的未申報(bào)或不實(shí)申報(bào)的境外所得，特別是通過境外券商平臺(tái)進(jìn)行的港股、美股投資收益?！狈竭_(dá)律師事務(wù)所任志毅律師表示。
事實(shí)上，中國(guó)有住所個(gè)人全球納稅，這一原則早在1980年首部《個(gè)人所得稅法》中就已確立。但在改革開放初期，個(gè)人海外投資收益幾乎可忽略不計(jì)?！爱?dāng)時(shí)經(jīng)濟(jì)并不發(fā)達(dá)，個(gè)人所得主要來(lái)源于工資薪金，其他類型的所得都很少見，更鮮少有海外所得的個(gè)人群體?！钡虑谥袊?guó)私人客戶服務(wù)稅務(wù)主管合伙人俞萌提到。四十多年后的今天，伴隨中國(guó)企業(yè)出海（885840）、個(gè)人跨境投資增加，境外所得在納稅人總收入占比提升，稅務(wù)合規(guī)自然成為監(jiān)管焦點(diǎn)。
政策與技術(shù)的雙重進(jìn)化，讓原則性條款落地為實(shí)操性監(jiān)管。2019年個(gè)稅改革，境外所得申報(bào)各項(xiàng)細(xì)則落地，而2024年底全面實(shí)施的金稅四期系統(tǒng)則成為技術(shù)引擎?！斑@一稅務(wù)信息化系統(tǒng)，可以對(duì)涉稅數(shù)據(jù)進(jìn)行全面歸集和分析，實(shí)現(xiàn)對(duì)納稅人更精準(zhǔn)地‘畫像’?！比沃疽阒赋觯斑@一系統(tǒng)讓監(jiān)控跨境收入和資產(chǎn)信息在技術(shù)上變得可行?！?/p>
更大的變革來(lái)自國(guó)際協(xié)作。“自2018年加入CRS機(jī)制，中國(guó)已與100多個(gè)國(guó)家和地區(qū)實(shí)現(xiàn)了金融賬戶信息交換合作?！北本┣迓桑ㄉ钲冢┞蓭熓聞?wù)所合伙人鐘以楨律師透露，“2025年，CRS覆蓋范圍進(jìn)一步擴(kuò)展至150余個(gè)司法管轄區(qū)，我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)通過該機(jī)制獲取的居民個(gè)人境外金融賬戶數(shù)據(jù)顯著增加?！?/p>
全球所得均需履行納稅義務(wù)
“在實(shí)務(wù)中，除了專業(yè)人士之外的很多老百姓，對(duì)相關(guān)政策的了解并不深入，有些人覺得自己的境外所得在海外已經(jīng)交了稅，想當(dāng)然地以為在中國(guó)就可以不用申報(bào)納稅了，或者覺得國(guó)內(nèi)利息或是A股的轉(zhuǎn)讓所得目前是免稅的，那么從海外取得的利息或是海外的股票轉(zhuǎn)讓所得就也是免稅的了，這些都是納稅人最容易產(chǎn)生的錯(cuò)誤理解。”俞萌強(qiáng)調(diào)，從法規(guī)和實(shí)踐角度來(lái)看，中國(guó)大陸公民通常會(huì)被認(rèn)定為在境內(nèi)有住所個(gè)人，構(gòu)成中國(guó)的稅收居民，需要就全球所得在華納稅。
據(jù)俞萌介紹，國(guó)內(nèi)現(xiàn)行采用的是綜合加分類的稅收機(jī)制，個(gè)人所得稅法規(guī)定的綜合所得和分類所得項(xiàng)目一共九項(xiàng)都可能產(chǎn)生境外所得，比如個(gè)人派遣至海外公司工作，并在海外發(fā)薪，這段海外工作期間的工資薪金就是境外所得，適用綜合所得稅率3%到45%，再比如個(gè)人通過持有海外公司股份取得股息紅利，就可能形成來(lái)自境外的股息紅利所得，適用股息紅利利息所得的稅率20%。此外個(gè)人在海外證券市場(chǎng)投資，也可能產(chǎn)生境外所得。目前，個(gè)人的所得稅納稅申報(bào)表中都有對(duì)應(yīng)的欄目進(jìn)行填列申報(bào)。
張曉欣律師表示，按照法規(guī)，境外所得的申報(bào)窗口期是次年3月1日到6月30日。如果逾期申報(bào)，并有欠稅，則根據(jù)稅收征管法的規(guī)定，一般會(huì)按照每日萬(wàn)分之五加收滯納金。實(shí)操里，稅務(wù)機(jī)關(guān)也配套了更為便捷的線上申報(bào)渠道，包括網(wǎng)頁(yè)端自然人電子稅務(wù)局和手機(jī)端App，手機(jī)端App今年開始也支持境外所得的申報(bào)。
除了海外股票轉(zhuǎn)讓所得收入之外，還有一些容易被納稅人忽視的情況。
鐘以楨介紹，最容易被納稅人忽視的情況，比如誤以為長(zhǎng)期居住境外或者已經(jīng)取得境外身份就無(wú)需申報(bào)，但是實(shí)際上如果居民個(gè)人因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系等因素被認(rèn)為在中國(guó)境內(nèi)有住所，無(wú)論其一年中在中國(guó)境內(nèi)是否住滿183天，均可能會(huì)被認(rèn)定為中國(guó)稅收居民，而負(fù)有向中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的義務(wù)。還比如，有的居民個(gè)人認(rèn)為自己雖然2024年投資美股盈利了，但是前兩年存在較大虧損，綜合計(jì)算3年的投資情況是虧損的，所以不用申報(bào)。但實(shí)際上根據(jù)目前的政策法規(guī)，該居民個(gè)人應(yīng)當(dāng)單獨(dú)就其2024年投資美股的收益進(jìn)行納稅申報(bào)。
任志毅也表示，申報(bào)時(shí)的確需要注意很多細(xì)節(jié)，比較容易被忽視的情況也很多。比如，對(duì)于應(yīng)稅投資收益的誤判：因操作便捷、資金未直接回流境內(nèi)而忽略了其產(chǎn)生的資本利得或股息紅利需要申報(bào)；再比如，以為“小額”收益不申報(bào)：認(rèn)為單筆金額不大的境外收益無(wú)需申報(bào)，但嚴(yán)格來(lái)說，稅法規(guī)定應(yīng)就全部境外所得進(jìn)行申報(bào)，沒有“起征點(diǎn)”一說。
全球稅收信息透明化是大趨勢(shì)
部分行為會(huì)被重點(diǎn)監(jiān)控
“全球稅收信息透明化是各國(guó)政府協(xié)作的方向，現(xiàn)在網(wǎng)絡(luò)上談?wù)摫容^多的是CRS框架下的信息交換，實(shí)際上國(guó)際稅收合作機(jī)制還有其他渠道，比如雙邊稅收協(xié)定下的情報(bào)交換。”德勤中國(guó)私人客戶服務(wù)稅務(wù)主管合伙人俞萌表示。
張曉欣律師也表示，CRS僅是我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)強(qiáng)化個(gè)人境外所得依法繳納個(gè)稅的工具之一，這個(gè)工具其實(shí)早在2018年就有了，但出于種種因素考慮，并未真正發(fā)揮作用。目前，我國(guó)已與約119個(gè)國(guó)家和地區(qū)建立了CRS機(jī)制。今年及未來(lái)幾年，CRS的重視程度將持續(xù)增強(qiáng)。另外，還要關(guān)注金稅四期和個(gè)人所得稅APP這兩個(gè)工具。稅務(wù)機(jī)關(guān)把CRS、金稅四期、個(gè)人所得稅App這幾個(gè)工具的數(shù)據(jù)內(nèi)部打通，做好數(shù)據(jù)的交叉比對(duì)和核驗(yàn)，再加上AI數(shù)據(jù)建模和分析，境外個(gè)人所得的偷逃稅行為將無(wú)所遁形。
張曉欣律師介紹，特別是稅務(wù)機(jī)關(guān)現(xiàn)在普遍采用的是“提示提醒→督促整改→約談警示→立案稽查→公開曝光”五步工作法，高凈值人士和普通中產(chǎn)家庭對(duì)其境外股息、資本利得等不依法繳納個(gè)人所得稅的行為，將承擔(dān)更為嚴(yán)重的違法后果。
談及監(jiān)控重點(diǎn)，三尺法合作律師——袁孟卿律師表示，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)對(duì)有大額金融資產(chǎn)留存或有大額頻繁交易的金融賬戶進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)管。
植德律師事務(wù)所合伙人歐陽(yáng)芳菲則表示，網(wǎng)紅、明星、大量減持的上市公司股東都可能是大數(shù)據(jù)監(jiān)控重點(diǎn)。
鐘以楨表示，目前看來(lái)，稅務(wù)機(jī)關(guān)重點(diǎn)監(jiān)控行為主要包括：居民個(gè)人出售境外金融資產(chǎn)所獲得的收入，境外股權(quán)投資變現(xiàn)所得，美股投資、虛擬貨幣投資、跨境電商（885642）等所獲得的相關(guān)收入等。
“據(jù)我們了解，境內(nèi)高凈值人士因其資產(chǎn)規(guī)模大、跨境活動(dòng)頻繁，他們的境外收入是監(jiān)管的重中之重；部分頻繁進(jìn)行大額跨境資金流動(dòng)的個(gè)人的相關(guān)信息也將會(huì)被重點(diǎn)關(guān)注和分析。此外，對(duì)于在‘避稅天堂’設(shè)立公司或信托并有資金往來(lái)的個(gè)人，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)關(guān)注其商業(yè)實(shí)質(zhì)和利潤(rùn)分配的合理性?！比沃疽惚硎?。
稅務(wù)合規(guī)是未來(lái)常態(tài)化方向
“面對(duì)日益嚴(yán)格的稅收監(jiān)管環(huán)境，納稅人應(yīng)積極主動(dòng)申報(bào)境外所得。首先應(yīng)準(zhǔn)確判斷自己的稅務(wù)居民身份，其次需詳細(xì)梳理本人及家庭成員在全球范圍內(nèi)的資產(chǎn)和收入情況，評(píng)估潛在的納稅義務(wù)，誠(chéng)信申報(bào)。同時(shí)，需妥善保管相關(guān)資料，以備稅務(wù)部門核查和申請(qǐng)稅收抵免，在必要的時(shí)候可以尋求律師等專業(yè)顧問的意見。”任志毅表示。
此外，俞萌提醒高凈值人士應(yīng)將稅務(wù)合規(guī)作為未來(lái)的一門必修課，認(rèn)真了解稅法知識(shí)，及時(shí)關(guān)注相關(guān)法規(guī)政策的變化及當(dāng)?shù)囟悇?wù)實(shí)踐。特別是對(duì)于境外所得的申報(bào)，其復(fù)雜程度可能遠(yuǎn)超過純境內(nèi)所得的申報(bào)，比如境外所得申報(bào)大都涉及境外稅抵免，需要綜合考慮海外稅收年度等因素。在遇到較為復(fù)雜的涉稅情況時(shí)，建議尋求專業(yè)稅務(wù)顧問的幫助。
在嚴(yán)格遵守法律法規(guī)的前提下，也有一些合法合規(guī)的方式進(jìn)行跨境稅務(wù)籌劃以優(yōu)化稅負(fù)。
對(duì)此，歐陽(yáng)芳菲表示，可以通過港股通、QDII基金等方式投資境外股票，按政策享受免稅待遇。通過境外公司進(jìn)行股票交易，避免虧損無(wú)法跨年度抵免收入。還可以通過全權(quán)信托架構(gòu)實(shí)現(xiàn)稅務(wù)遞延目的。
鐘以楨表示，居民個(gè)人跨境稅務(wù)籌劃必須堅(jiān)守“法律紅線不可破”的原則。所有稅務(wù)規(guī)劃都應(yīng)以中國(guó)稅法及相關(guān)國(guó)際規(guī)則為前提，比如境外收入必須在次年6月30日前完成申報(bào)，境外已繳稅款可憑完稅證明抵扣，但需注意分國(guó)分項(xiàng)計(jì)算抵免限額。在合規(guī)框架內(nèi)，可通過政策工具組合優(yōu)化稅負(fù)，善用雙邊稅收協(xié)定，比如中國(guó)與阿根廷協(xié)定對(duì)股息區(qū)別不同情況按不超過10%或者不超過15%征稅，香港與亞美尼亞協(xié)定對(duì)特許權(quán)使用費(fèi)按5%征稅，另外也可以結(jié)合新加坡、香港等地區(qū)的稅務(wù)居民身份規(guī)劃，在滿足經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)要求的前提下降低綜合稅負(fù)。
